天天觀速訊丨審計(jì)人員如何圍繞審計(jì)目標(biāo)獲取審計(jì)證據(jù)的幾點(diǎn)思考

(資料圖)

審計(jì)人員開始審計(jì)取證時(shí)，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問題。審計(jì)取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。審計(jì)工作中選用審計(jì)方法時(shí)，必須針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)綜合考慮、靈活運(yùn)用。 ?? ??確立科學(xué)的思路。 一是應(yīng)確立科學(xué)的假設(shè)觀念，我們?cè)趯徲?jì)工作前和審計(jì)過程中，應(yīng)假設(shè)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料或其中有關(guān)被審查對(duì)象中存在的問題，只不過尚不知道其具體表現(xiàn)形態(tài)以及存在的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。通過這一假設(shè)，我們可能以審查的態(tài)度和眼光查閱被審計(jì)單位的每一份所需要檢查的會(huì)計(jì)資料，每一件與審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)，從多方面、多角度檢查與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料和有關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)性、正確性、合法性才能及時(shí)、準(zhǔn)確地捕捉疑點(diǎn)。二是重視對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查、測(cè)試和評(píng)價(jià)。審計(jì)中應(yīng)通過調(diào)查、詢問、觀察等方式來檢查和測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以確定其是否健全、有效，然后針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題來判斷并確定審計(jì)工作重點(diǎn)、突出審計(jì)工作的目標(biāo)。三是正確處理好詳查和抽查的關(guān)系。對(duì)被審計(jì)單位一定范圍的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、細(xì)致的檢查稱為詳查；有重點(diǎn)地抽取其一部分進(jìn)行檢查的稱為抽查，應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)以及被審計(jì)單位的具體情況具體采用。 ?? 用好核對(duì)方法。 在審計(jì)過程中，通過證證、賬證、賬實(shí)、賬表與表表之間的核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)其中某些內(nèi)容不符的問題。證證核對(duì)是指會(huì)計(jì)憑證與原始憑證相核對(duì)，通過檢查有無會(huì)計(jì)憑證與原始憑證不相符現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題等；賬證核對(duì)是會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證的核對(duì)，查明賬證在金額、業(yè)務(wù)內(nèi)容、所用科目等方面是否相符，可能存在少記、多記、重記、漏記、錯(cuò)記等現(xiàn)象；賬實(shí)核對(duì)是賬與相應(yīng)實(shí)物之間的核對(duì)。在實(shí)際工作中，由于主客觀原因，會(huì)造成賬實(shí)不符的問題，如有價(jià)證券與實(shí)存賬面金額不符、庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金不符、有關(guān)存貨賬面結(jié)余數(shù)量、金額與實(shí)際盤存數(shù)量、金額不符等；賬表核對(duì)是賬與相應(yīng)的報(bào)表之間的核對(duì)。會(huì)計(jì)報(bào)表中的大部分?jǐn)?shù)據(jù)來源于賬簿記錄，進(jìn)行賬表核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)符不符的問題；表表核對(duì)是有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表之間的核對(duì)。各會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在著密切聯(lián)系，通過表表核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)其中不正常的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并以此為疑點(diǎn)進(jìn)一步查證。 ?? 重視“賬”外信息。 在實(shí)際工作中，問題發(fā)生后，有的會(huì)在相關(guān)的會(huì)計(jì)資料中直接反映出來，而有的卻只能間接反映出來。?一方面在聽取單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)、保管、業(yè)務(wù)等有關(guān)人員的情況介紹時(shí)，可觀察有關(guān)當(dāng)事人的各種反應(yīng)，了解異常表現(xiàn)，在綜合的基礎(chǔ)上判斷是否存在疑點(diǎn)；?另一方面是審計(jì)人員可以根據(jù)會(huì)計(jì)以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的內(nèi)在規(guī)律或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在變化的規(guī)律，運(yùn)用邏輯推理，進(jìn)行調(diào)查詢問、盤點(diǎn)實(shí)物。調(diào)查詢問作為一種審計(jì)查證的方法，包括觀察和詢問，觀察要求審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程或某一環(huán)節(jié)，以及制作或傳遞過程進(jìn)行察看，以收集證據(jù)；詢問要求審計(jì)人員以調(diào)查詢問的方式了解有關(guān)情況的真象。盤點(diǎn)實(shí)物是將有關(guān)實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)，核對(duì)有關(guān)賬實(shí)是否一致。

關(guān)鍵詞： 審計(jì)人員 經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 會(huì)計(jì)憑證 內(nèi)部控制系統(tǒng) 審計(jì)目標(biāo)