天天觀速訊丨審計人員如何圍繞審計目標獲取審計證據的幾點思考

(資料圖)

審計人員開始審計取證時，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問題。審計取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。審計工作中選用審計方法時，必須針對審計項目的特點綜合考慮、靈活運用。 ?? ??確立科學的思路。 一是應確立科學的假設觀念，我們在審計工作前和審計過程中，應假設被審計單位的會計資料或其中有關被審查對象中存在的問題，只不過尚不知道其具體表現(xiàn)形態(tài)以及存在的業(yè)務環(huán)節(jié)。通過這一假設，我們可能以審查的態(tài)度和眼光查閱被審計單位的每一份所需要檢查的會計資料，每一件與審計有關的事項，從多方面、多角度檢查與評價被審計單位會計資料和有關事項的真實性、正確性、合法性才能及時、準確地捕捉疑點。二是重視對被審計單位內部控制系統(tǒng)的檢查、測試和評價。審計中應通過調查、詢問、觀察等方式來檢查和測試被審計單位的內部控制系統(tǒng)，以確定其是否健全、有效，然后針對發(fā)現(xiàn)的問題來判斷并確定審計工作重點、突出審計工作的目標。三是正確處理好詳查和抽查的關系。對被審計單位一定范圍的會計資料及其所反映的經濟業(yè)務進行全面、細致的檢查稱為詳查；有重點地抽取其一部分進行檢查的稱為抽查，應根據審計目標以及被審計單位的具體情況具體采用。 ?? 用好核對方法。 在審計過程中，通過證證、賬證、賬實、賬表與表表之間的核對，可以發(fā)現(xiàn)其中某些內容不符的問題。證證核對是指會計憑證與原始憑證相核對，通過檢查有無會計憑證與原始憑證不相符現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題等；賬證核對是會計賬簿與會計憑證的核對，查明賬證在金額、業(yè)務內容、所用科目等方面是否相符，可能存在少記、多記、重記、漏記、錯記等現(xiàn)象；賬實核對是賬與相應實物之間的核對。在實際工作中，由于主客觀原因，會造成賬實不符的問題，如有價證券與實存賬面金額不符、庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金不符、有關存貨賬面結余數(shù)量、金額與實際盤存數(shù)量、金額不符等；賬表核對是賬與相應的報表之間的核對。會計報表中的大部分數(shù)據來源于賬簿記錄，進行賬表核對，可以發(fā)現(xiàn)當符不符的問題；表表核對是有關會計報表之間的核對。各會計報表之間存在著密切聯(lián)系，通過表表核對，可以發(fā)現(xiàn)其中不正常的對應關系，并以此為疑點進一步查證。 ?? 重視“賬”外信息。 在實際工作中，問題發(fā)生后，有的會在相關的會計資料中直接反映出來，而有的卻只能間接反映出來。?一方面在聽取單位領導、會計、保管、業(yè)務等有關人員的情況介紹時，可觀察有關當事人的各種反應，了解異常表現(xiàn)，在綜合的基礎上判斷是否存在疑點；?另一方面是審計人員可以根據會計以及其他經濟活動資料的內在規(guī)律或經濟活動的內在變化的規(guī)律，運用邏輯推理，進行調查詢問、盤點實物。調查詢問作為一種審計查證的方法，包括觀察和詢問，觀察要求審計人員親臨現(xiàn)場，對會計資料反映的經濟活動的全過程或某一環(huán)節(jié)，以及制作或傳遞過程進行察看，以收集證據；詢問要求審計人員以調查詢問的方式了解有關情況的真象。盤點實物是將有關實物進行盤點，核對有關賬實是否一致。

關鍵詞： 審計人員 經濟活動 會計憑證 內部控制系統(tǒng) 審計目標